內部控制是衛生事業單位重要的管理辦法，科學、合理的內部控制可以規范單位內部管理，確保衛生事業單位資產、資金的安全、完整，能有效控制串通舞弊和貪污腐敗，促進衛生事業單位走向良性發展軌道的重要保證。因此，衛生事業單位的內部控制制度必須不斷地完善和改革，以適應新形勢下衛生事業的發展。

一、衛生事業單位內部控制的現狀

衛生事業單位有限的財政撥款遠遠不能滿足事業發展的需求，特別是差額撥款的衛生事業單位，事業經費出現嚴重不足，但在合理的經費需求得不到滿足的同時，奢侈浪費的現象，甚至違法、違規行為卻屢禁不止，這其中除了領導的個人原因外，更重要的是內部管理缺乏有效的控制和監督，這有可能給衛生事業單位造成較大的經濟損失。

1.內部控制環境薄弱，內控意識淡薄

內控環境是衛生事業單位實施內控的基礎。目前一些衛生事業單位的領導不太了解也不重視內部控制制度，片面地認為衛生事業單位的資金主要來自財政預算安排，單位按規定取得資金和使用資金，不需要內控，以至于出現經費支出失控的現象，沒有充分認識到內部控制是一個系統工程，它涵蓋單位工作的全流程、全方位，是全員參與的過程，認識上的忽視、偏差導致了一些衛生事業單位的內部控制制度建設明顯滯后。

2.財務管理制度不健全，財務會計核算不規范

一些衛生事業單位的財務管理制度不健全，或會計崗位責任不清，權責不明確，或程序不規范，許多財務事項的處理僅是遵循慣例，管理的隨意性較大；有些單位雖有內部財務管理制度，但很不完整，且相互間不協調配套。由于人員編制有限，不合理的兼崗現象較為普遍。如在財務印鑒保管上，存在支票、財務章和法人章同時由出納員保管；把非稅收入掛在往來賬上，以此來隱藏收益；有的單位固定資產管理中出現有賬無物，或有物卻未入賬；不同單位之間資產轉移，未辦理相應手續，存在賬外資產。資產內控制度的不健全造成錯誤和舞弊行為時有發生，導致資金安全得不到保證。

3.預算控制比較薄弱，缺乏有效的約束

內控意識的缺乏使得一些衛生單位內部沒有形成規范的預算約束制度，預算編制過于簡單，沒有細化到具體的支出項目，計劃性不強，對各項支出缺乏預見性，實際執行中預算往往出現較大的調整或追加，預算的編制完全流于形式，更談不上預算控制，導致單位辦公費、招待費、差旅費、公車運行維護費等開支隨意性很大，嚴重超支，甚至出現公用經費支出擠占專項經費的現象。

4.人員素質低，內控執行缺乏剛性約束

有的衛生事業單位會計人員雖然內控制度較完善，但會計和有關人員對內控的重要性認識不足，執行過程中未嚴格按制度執行，又沒有合理的獎懲制度相配套，使得內控的執行失去了剛性，從而導致內控關鍵環節失控或串通舞弊，難以有效發揮內控在衛生事業單位中的重要作用。

5.缺乏有效的內、外部監督機制

一些單位未設專門的審計機構和人員，不能獨立開展內控控制為主的審計監督。形同虛設的內審削弱了單位內部的監督作用，審計工作很難在內控及改進工作等方面發揮有效作用。而財政、審計部門的監督僅停留在一般經濟事項的監督上，缺乏對被審計單位內控制度是否健全進行有效的監督和考評。

二、建立、健全衛生事業單位內控的對策

在深化改革的新形勢下，衛生事業單位內部控制制度的最終目標就是保證經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。因此，當前要以《事業單位內部控制規范（試行）》的實施為契機，進一步加強和完善衛生事業單位的內部控制工作。

1.提高內控意識，樹立全員參與的新觀念

衛生事業單位領導在內控體系中居主導地位，對單位內控制度的合理性、有效性負主要責任，必須加強對衛生事業單位領導人的宣傳培訓，使其切實履行健全單位內控的職責，同時要加強對全體員工，特別是財務人員的職業道德教育和業務培訓，使他們能認真實施各項財務管理制度，有效發揮財務監督作用，杜絕不法行為的發生。

2.完善單位治理結構，構建良好的控制環境

內控環境中的重要內容是單位的法人治理結構，管理層通過實施內控，使內控制度成為單位之法，任何人不得游離其之外，每個成員都必須無條件遵循，唯有此才能培育良好的內部控制環境，只有好的內控環境才能真正發揮內控的重要作用。

3.實行會計人員崗位責任制，建立考核評價制度

合理設置會計崗位，明確每個崗位人員的責任，加強會計人員之間的相互監督，做到“內部牽制”，避免會計記賬與檔案保管、記賬與復核、會計記錄與財產保管、業務經辦和審核一人兼任，財務票據與印章不得一人掌控，使不相容職務能夠起到分離制約的作用。加強關鍵環節內部控制，明確單位內部財務管理控制中的關鍵控制環節、關鍵控制點和控制方法，重點關注政府采購、資產使用與處置等環節，加強收入及票據的管理，禁止設立“小金庫”。對關鍵崗位實行定期崗位輪換制度，定期對財務人員進行綜合考核、獎優罰劣，以保證內部控制制度的嚴格執行。

4.建立、健全財務審批制度，加強對會計業務程序的控制

明確日常財務開支權限范圍、審批程序，實行逐級逐筆簽字的財務審批制度，建立重大支出集體決策制度和責任追究制度，形成責任明確、有權有責的管理控制體系，以國庫集中收付為依托，嚴格執行政府采購制度，對大型基建項目，設備采購等要按規定統一招標，實行陽光采購。日常公用支付采用公務卡結算，以確保財政資金的正確使用和規范化運行。

5.發揮審計部門作用

要提高內部審計機構的層次，強化其權威性和獨立性，對單位內部定期進行各項審計，發現問題及時糾正，并加強跟蹤落實審計決定、審計意見，真正做到通過內部審計加強內部會計控制，提高單位各項管理水平，通過各項制度的執行落實，加大制度執行的監督檢查力度，監督各項內控制度的執行情況。

總之，建立與實施有效的內部控制制度，要以貫徹執行國家財經法律法規和規章制度為前提，遵循全面性、重要性、制衡性、適應性、成本效益的原則，建立適合本單位實際情況的內部控制體系，并組織實施，使單位各部門、各崗位相互監督、制約和合作，從而達到維護國有資產安全，保證衛生事業單位自身競爭力的提高和單位發展戰略目標的實現。

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