從世界范圍內來看，目前上市公司的經營規模及數量都在快速增多和擴大。而這些上市公司往往有很多股東，因此對于這些上市公司的財務審計的技術難度也逐漸增大。注冊會計師對于上市公司的財務審計具有很大的社會責任。在這樣的大背景下，各個國家對于上市公司的財務審計工作也做出了很多相關的嚴格規定。而這些規定中也明確了注冊會計師在財務審計市場的特許資格和獨特地位，注冊會計師也無疑承攬了大部分管理咨詢、投資咨詢、稅務咨詢等業務，業已成為引導投資方向的主要增值職業。

通過相關的研究發現，我國目前的注冊會計師市場主要存在如下問題：一是注冊會計師審計獨立性低；二是注冊會計師審計舞弊成本低；三是注冊會計師審計舞弊被起訴難；四是注冊會計師審計舞弊處罰不具有威懾力；五是注冊會計師審計環境污染重。針對存在的上述問題，筆者認為必須要及時有效的進行解決，從而進一步規范我國的注冊會計師市場。

一、注冊會計師市場的含義

何謂注冊會計師市場呢？查閱相關文獻資料可知，所謂的注冊會計師市場主要是指那些具備一定會計技能和知識，并且通過法定程序獲得專門會計資格的專業人員，受到個人或者單位、企業的委托，為單位、個人、企業提供管理咨詢、稅務代理以及審計等專項業務服務而最終所形成的各種經濟關系的總稱。

通常來說，注冊會計師的服務對象主要是企業。具體的服務內容主要有管理咨詢、稅務咨詢以及財務報表審計等。這其中最為主要的則是財務報表的審計業務，這也是注冊會計師所要從事的法定業務。注冊會計師在這其中主要是以第三方的身份對企業的財務報表予以鑒定，最終簽發審計之后具有標準格式的審計報告。

二、規范我國注冊會計師審計市場的若干建議

（一）注冊會計師審計市場監管機制的重構

1．凈化審計的外部執業環境

我國目前正處于社會經濟發展的重要轉型時期，商業誠信理念還略顯不足。為了提高注冊會計師的審計質量，必須要加強和引導注冊會計師的誠信自律意識。為了做到這一點，筆者建議可以從以下幾個方面營造和建立誠實守信的社會氛圍。

一是在整個社會的范圍內宣傳誠信為本、操守為重的良好職業道德風尚，大力宣傳和進行誠信教育，培養與社會主義經濟發展相適應的道德規范。

二是對我國的市場經濟秩序進行規范及整頓，把誠信作為社會主義市場經濟的重要道德基礎。尤其是在注冊會計師界，我國相關政府部門應該加強和促進新會計準則的有效實施和完善，對于上市公司信息披露體系要進行進一步的規范。之所以這樣做，主要是因為上市公司的信息真實性直接會影響到眾多投資者的利益，假如上市公司不講究誠信，那么縱然注冊會計師具備再強的職業操守和專業能力，也很難保證審計質量?；诖朔N情況，相關政府部門必須要積極為注冊會計師的審計營造一個良好的外部環境。

三是加強相關立法和制度建設，使誠信的注冊會計師可以得到一定的應有回報，給不誠信的注冊會計師以嚴重懲處；對《注冊會計師法》進行相應的修訂，加強注冊會計師職業的權威性及嚴肅性；要強化注冊會計師的準入條件，如提升注冊會計師的入職門檻等。

四是有效發揮政府在誠信建設中的榜樣作用。政府的誠信行為對于社會的誠信建設具有強烈的示范效應，因此政府必須要加強自身的誠信建設，最終影響全社會范圍內的誠信建設，最終影響到注冊會計師的審計誠信行為。

2．建立會計師事務所及審計變更人員的披露制度

查閱相關的文獻資料可見，我國雖然已經對上市公司變更會計師事務所提出了及時披露的要求，不過這些要求并不是非常具體，在具體的執行過程中也存在不到位的情況。

筆者建議，我國可以參照國外對變更會計師事務所及審計人員的相關要求對其進行有效規范，要求相關的上市公司必須要對具體的變更事項、理由及注冊會計師所存在的分歧意見等問題進行非常具體和詳細的說明。

應該讓投資者及時了解和掌握上市公司變更會計師事務所或審計人員這一事實的存在，進而有效提高投資者對上市公司審計的認識。

3．建立民事賠償機制,加大舞弊處罰力度

為了加大對注冊會計師審計舞弊的處罰力度，我國必須要盡快有效建立和出臺相關的法律法規。在制定相關法律制度的過程中，相關部門必須要充分考慮到以下諸多方面的因素。

一是鼓勵民事訴訟。法院應該積極受理投資者對于上市公司所提出的訴訟案件，并且一旦接受到訴訟之后必須要嚴肅進行處理。如此以來，就可以使我們的眾多投資者成為監督注冊會計師審計質量的一股有效監督力量。

二是對于民事訴訟的主體進行有效明確。在我國，中小投資者在經濟實力及訴訟成本、審計舞弊信息搜集等方面存在天然的劣勢?；诖朔N情況，我國的相關法律法規應該允許中小投資者采取集團訴訟或代理訴訟的方式對上市公司提出訴訟。

三是實行舉證倒置的原則。這種原則要求注冊會計師必須要證明自己在審計的過程中執行了恰當的程序，從而把矛頭指向注冊會計師一方，而不是讓注冊會計師置身事外，增加了注冊會計師的舞弊成本，減少注冊會計師的舞弊行為。

4．建立信用評級機制

會計師事務所的信用狀況直接影響到廣大投資者的利益，為了讓大眾更好地了解自身的信用狀況，會計師事務所必須要花錢聘請相關的信用評級機構對自身的信用狀況進行評級。

而信用評級機構則需要在我國法律的框架內，對相關的會計師事務所進行客觀、科學的信用評級，并且及時向社會公布相關的信用評級信息。另外，相關的信用評級機構還需要對會計師事務所定期進行信用評級，一旦發現有會計師事務所存在審計舞弊的情況發生，必須要及時進行曝光，降低相關會計師事務所的信用等級，最終使相關的會計師事務所付出經濟和道德上的代價，從而有效保證和規范注冊會計師審計市場的健康發展。

（二）完善行業自我監督機制

1．合理制定收費標準

目前，我國的注冊會計師審計市場還沒有建立一個統一的收費標準。我國幅員遼闊，各地的經濟發展水平存在一定的差異，因此各地的注冊會計師審計業務的收費標準也尚未形成統一。這樣的情況很容易導致各地的會計師事務所之間所產生的各種惡性競爭。因為收費標準存在差異，這也在無形中增加了政府相關部門治理注冊會計師審計費用的惡性競爭難度。這也為部分會計師事務所為了保留客戶而惡性壓低收費提供了生長的沃土。查閱相關的文獻資料可知，目前我國國內對于注冊會計師的審計收費一般采取如下兩個標準。

一是根據注冊會計師的工作小時進行定價。

二是根據被審計企業或單位的資產總額進行定價。不過因為注冊會計師的工作小時很難進行準確計量，所以國內大部分會計師事務所所實施的收費標準大都依據的是被審計單位或企業的資產總額，依據被審計單位或企業的資產總額酌情進行調整。

總體來說，我國注冊會計師的審計收費一般相對較低。

其主要原因是國內會計師事務所所形成的惡性競爭，會計師事務所為了保留客戶，也可能會產生一些欺詐行為，這些因素對于我國注冊會計師審計市場的健康發展是非常不利的?；诖朔N情況，必須要制定合理的收費標準。由政府參與定價，聽取各方意見之后，確立統一的定價標準。標準制定之后，還需要建立相關的機構對其進行嚴格的監督，一旦發現有會計師事務所惡意壓低價格，必須要給予其嚴肅的處理，從而保證注冊會計師審計市場的健康發展。

2．大力推行合伙制會計師事務所

縱觀我國所有的會計師事務所，有一大半采用的都是有限責任制。而國外發達國家的會計師事務所大多采用無限責任的合伙制。

除此之外，我國的會計師事務所的起點也相對較低，事務所的注冊資金為三十萬元。而作為有資格審計上市公司的會計師事務所，其注冊資金也僅僅只有二百萬元。有限的資金與會計師事務所所需要承擔的相關責任呈現出一定的不對稱性。假如這些會計師事務所遇到法律問題的話，有限的資產是很難賠付巨額的賠償金的。而合伙制會計師事務所要求事務所發生審計舞弊現象時必須要承擔無限責任，事務所需要付出無限的代價，可能會傾家蕩產。

這樣的話就可以在一定程度上減少注冊會計師的舞弊行為，增強注冊會計師及事務所的危機意識。

3．建立審計輪換與同業復核制度

為了有效規范注冊會計師審計市場，需要建立審計的輪換和同業復核制度。審計的輪換制度簡單來說就是要求注冊會計師行業協會把業已分類的會計師事務所及與其相應檔次的被審計單位采取隨機抽簽搭配的方式進行設計。

如此以來，就可以在一定程度上縮小委托人的選擇空間，有效預防委托人和注冊會計師之間建立長期不正當的合作關系。而同業復核制度則是指注冊會計師行業協會依據同業復核的要求建立數量不等的同業復核小組，然后對復核對象采取強制復核或自愿復核的方式進行復核。對于同業復核報告必須要及時公布于眾，便于社會公眾對相關的會計師事務所進行有效監督。

4．建立會計師事務所法律責任風險防范機制

筆者認為，會計師事務所為了有效規避自身可能承擔的法律責任，必須要盡快有效建立起科學的、合理的法律責任風險防范機制。

具體可以從以下幾個方面入手：一是完善自身的審計質量控制制度，具體可以包括對致害會計師的追償制度、技術支持和咨詢制度、客戶風險評價制度以及內部審計質量控制制度等；二是聘請熟悉會計審計活動的律師擔任事務所的法律顧問，并讓法律顧問有效參與到注冊會計師的審計活動當中去；三是辦理注冊會計師職業責任保險，實現法律責任的有效分流。

三、結語

綜上所述，目前我國注冊會計師審計市場存在的問題有注冊會計師審計獨立性低；注冊會計師審計舞弊成本低；注冊會計師審計舞弊被起訴難；注冊會計師審計舞弊處罰不具有威懾力；注冊會計師審計環境污染重等。文章針對存在的問題提出規范注冊會計師審計市場發展的若干發展對策，完善政府監管機制，完善行業自我監督機制。希望通過本文的研究可以給進一步規范我國的注冊會計師審計市場提供理論上的借鑒，使注冊會計師在我國社會主義市場經濟建設中真正發揮其保駕護航的作用。

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